Luận văn Kiểm soát chất lượng trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH kiểm toán ASC

TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG ĐOÀN 
PHẠM HUY HÙNG 
KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG TRONG 
KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 
TẠI CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN 
KIỂM TOÁN ASC 
LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN 
MÃ SỐ: 60340301 
NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: TS. NGUYỄN THỊ MỸ 
HÀ NỘI, NĂM 2017 
LỜI CAM ĐOAN 
Tác giả xin cam đoan Luận văn này là công trình của riêng 
Tác giả. Số liệu sử dụng trong Luận văn là trung thực. Những kết 
quả nghiên cứu của Luận văn chưa từng công bố trong bất cứ công 
trình nào khác. 
Tác giả luận văn 
 Phạm Huy Hùng 
 LỜI CẢM ƠN 
Tác giả xin bày tỏ lòng cảm ơn tới Trường Đại học Công Đoàn, Khoa đào tạo 
Sau Đại học, Khoa Kế toán – Kiểm toán Trường Đại học Công Đoàn đã giúp đỡ Tác 
giả trong suốt quá trình học tập và nghiên cứu Luận văn. 
Tác giả xin chân thành cảm ơn sự giúp đỡ nhiệt tình và hữu ích trong việc cho ý 
kiến nhận xét cũng như trong suốt quá trình thu thập dữ liệu từ Công ty trách nhiệm 
hữu hạn kiểm toán ASC. 
Tác giả cũng xin được bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc tới quý Thầy/Cô là người 
hướng dẫn và có nhiều ý kiến đóng góp, sửa chữa quí báu trong quá trình nghiên cứu 
Luận văn của Tác giả. 
Tác giả xin được chân thành cảm ơn gia đình, bạn bè, đồng nghiệp đã động 
viên tinh thần và tạo điều kiện thuận lợi nhất cho Tác giả trong suốt quá trình hoàn 
thành Luận văn! 
 Tác giả Luận văn 
 Phạm Huy Hùng 
MỤC LỤC 
LỜI CẢM ƠN 
DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT 
DANH MỤC CÁC BẢNG, BIỂU, SƠ ĐỒ, HÌNH VẼ 
TÓM TẮT LUẬN VĂN........(i-xviii) 
MỞ ĐẦU ........................................................................................................................... 1 
1. Tính cấp thiết của đề tài ................................................................................................ 1 
2. Tổng quan về đề tài nghiên cứu .................................................................................... 3 
3. Mục đích nghiên cứu ..................................................................................................... 5 
4. Đối tượng và phạm vi nghiên cứu ................................................................................. 5 
5. Phương pháp nghiên cứu ............................................................................................... 5 
6. Đóng góp của đề tài nghiên cứu .................................................................................... 6 
7. Kết cấu của luận văn ..................................................................................................... 6 
Chương 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG TRONG KIỂM 
TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH ...................................................................................... 7 
1.1. Lý luận chung về kiểm toán báo cáo tài chính ........................................................... 7 
1.1.1. Khái niệm về kiểm toán báo cáo tài chính .............................................................. 7 
1.1.2. Đặc trưng của kiểm toán báo cáo tài chính ............................................................ 8 
1.2. Khái quát chung về kiểm soát chất lượng trong kiểm toán báo cáo tài chính ......... 12 
1.2.1. Khái niệm về chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính .......................................... 12 
1.2.2. Khái niệm, mục tiêu và vai trò kiểm soát chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính ...... 15 
1.2.3. Các loại hình kiểm soát chất lượng trong kiểm toán báo cáo tài chính ............... 18 
1.3. Kiểm soát chất lượng trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính ......................... 21 
1.3.1. Kiểm soát chất lượng trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán.. 21 
1.3.2. Kiểm soát chất lượng trong giai đoạn thực hiện kiểm toán  23 
1.3.3. Kiểm soát chất lượng trong giai đoạn kết thúc kiểm toán .. 24 
1.3.4. Kiểm soát chất lượng kiểm toán sau khi ký báo cáo kiểm toán  24 
1.4. Kinh nghiệm của thế giới về kiểm soát chất lượng trong kiểm toán báo cáo tài chính ...... 27 
1.4.1. Kinh nghiệm của Hoa Kỳ trong việc kiểm soát chất lượng kiểm toán .................. 27 
1.4.2. Kinh nghiệm của Cộng hòa Pháp trong việc kiểm soát chất lượng kiểm toán ..... 30 
 1.4.3. Bài học kinh nghiệm về kiểm soát chất lượng trong kiểm toán báo cáo tài chính 
cho các công ty kiểm toán ở Việt Nam ............................................................................ 32 
Kết luận chương 1 .......................................................................................................... 34 
Chương 2: THỰC TRẠNG KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG TRONG KIỂM TOÁN 
BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN KIỂM 
TOÁN ASC ..................................................................................................................... 35 
2.1. Khái quát về công ty trách nhiệm hữu hạn kiểm toán ASC ..................................... 35 
2.1.1. Quá trình hình thành và phát triển của công ty .................................................... 35 
2.1.2. Đặc điểm hoạt động kinh doanh tại công ty ......................................................... 38 
2.1.3. Tổ chức bộ máy của công ty .................................................................................. 43 
2.2. Thực trạng kiểm soát chất lượng trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính tại 
công ty trách nhiệm hữu hạn kiểm toán ASC ................................................................. 44 
2.2.1. Các cấp độ kiểm soát chất lượng trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty 
trách nhiệm hữu hạn kiểm toán ASC ............................................................................... 44 
2.2.2. Kiểm soát chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính trong giai đoạn chuẩn bị kiểm 
toán .................................................................................................................................. 46 
2.2.3. Kiểm soát chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính trong giai đoạn thực hiện cuộc 
kiểm toán ......................................................................................................................... 60 
2.2.4. Kiểm soát chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính trong giai đoạn kết thúc kiểm 
toán .................................................................................................................................. 64 
2.3. Đánh giá thực trạng kiểm soát chất lượng trong kiểm toán báo cáo tài chính tại 
công ty trách nhiệm hữu hạn kiểm toán ASC ................................................................. 69 
2.3.1. Những kết quả đạt được ........................................................................................ 69 
2.3.2. Những mặt hạn chế và nguyên nhân ..................................................................... 71 
Kết luận Chương 2 ......................................................................................................... 74 
Chương 3: PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KIỂM SOÁT 
CHẤT LƯỢNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI ................... 75 
CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN KIỂM TOÁN ASC ................................... 75 
3.1. Sự cần thiết phải hoàn thiện kiểm soát chất lượng trong kiểm toán báo cáo tài chính 
tại công ty trách nhiệm hữu hạn kiểm toán ASC ............................................................ 75 
3.2. Phương hướng hoàn thiện kiểm soát chất lượng trong kiểm toán báo cáo tài chính 
tại công ty trách nhiệm hữu hạn kiểm toán ASC ............................................................ 76 
 3.3. Giải pháp hoàn thiện kiểm soát chất lượng trong kiểm toán báo cáo tài chính tại 
công ty trách nhiệm hữu hạn kiểm toán ASC ................................................................. 77 
3.3.1. Giải pháp kiểm soát chất lượng trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán................... 78 
3.3.2. Giải pháp kiểm soát chất lượng trong giai đoạn thực hiện kiểm toán ................. 80 
3.3.3. Giải pháp kiểm soát chất lượng trong giai đoạn kết thúc kiểm toán và lập báo cáo kiểm 
toán .................................................................................................................................. 84 
3.4. Điều kiện để thực hiện giải pháp .............................................................................. 85 
3.4.1. Đối với Nhà nước .................................................................................................. 85 
3.4.2. Đối với công ty trách nhiệm hữu hạn kiểm toán ASC ........................................... 86 
KẾT LUẬN ..................................................................................................................... 88 
DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO ...................................................................... 90 
CÁC PHỤ LỤC .............................................................................................................. 91 
 DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT 
STT Từ viết tắt Chữ viết đầy đủ 
1 ASC Công ty trách nhiệm hữu hạn kiểm toán ASC 
2 BCTC Báo cáo tài chính 
3 CTKT Công ty kiểm toán 
4 CP Cổ phần 
5 DN Doanh nghiệp 
6 HSKT Hồ sơ kiểm toán 
7 KTV Kiểm toán viên 
8 KSNB Kiểm soát nội bộ 
9 VACPA Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam 
10 UBCKNN Ủy ban chứng khoán Nhà nước 
11 TCT Tổng công ty 
12 TNHH Trách nhiệm hữu hạn 
13 XDCB Xây dựng cơ bản 
 DANH MỤC CÁC BẢNG, BIỂU, SƠ ĐỒ, HÌNH VẼ 
Bảng 
STT Nội dung Trang 
1 Bảng 2.1. Thông tin tài chính cơ bản 38 
2 Bảng 2.2. Cam kết tính độc lập của kiểm toán viên 53 
3 Bảng 2.3. Công văn gửi khách hàng sau khi ký hợp đồng kiểm toán 55 
4 Bảng 2.4. Kế hoạch thực hiện kiểm toán gửi khách hàng 56 
5 Bảng 2.5. Mục tiêu kiểm toán và các thủ tục kiểm toán trọng tâm 56 
6 Bảng 2.6. Nhân sự và thời gian thực hiện 57 
7 Bảng 2.7. Trích tóm tắt trang soát xét kế hoạch kiểm toán 58 
8 Bảng 2.8. Bảng soát xét giấy tờ làm việc của KTV đối với trợ lý KTV 60 
9 Bảng 2.9. Trích tóm tắt trang soát xét thủ tục kiểm toán chi tiết số dư 
(kiểm tra các nghiệp vụ tăng tài sản cố định) 
63 
10 Bảng 2.10. Ví dụ một trang soát xét báo cáo tổng hợp kết quả kiểm 
toán 
65 
11 Bảng 2.11. Soát xét việc hình thành ý kiến kiểm toán 67 
12 Bảng 2.12. Kết quả khảo sát về việc lập kế hoạch kiểm toán 72 
Biểu 
STT Nội dung Trang 
1 Biểu 2.1. Cơ cấu dịch vụ theo doanh thu năm 2016 41 
2 Biểu 2.2. Bản phê duyệt cung cấp dịch vụ cho khách hàng 51 
Sơ đồ 
STT Nội dung Trang 
1 Sơ đồ 1.1. Phần hành kiểm toán cơ bản của kiểm toán tài chính 9 
2 Sơ đồ 2.1. Các dịch vụ chuyên ngành của ASC 37 
3 Sơ đồ 2.2. Quy trình kiểm toán báo cáo tài chính tại ASC 43 
4 Sơ đồ 2.3. Bộ máy tổ chức của công ty TNHH ASC 44 
TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG ĐOÀN 
PHẠM HUY HÙNG 
KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG TRONG 
KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 
TẠI CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU 
HẠN KIỂM TOÁN ASC 
TÓM TẮT LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN 
MÃ SỐ: 60340301 
NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: TS. NGUYỄN THỊ MỸ 
HÀ NỘI, NĂM 2017 
 i 
MỞ ĐẦU 
1. Tính cấp thiết của đề tài 
Trên thế giới, kiểm toán xuất hiện từ rất sớm, cụ thể có nghiên cứu cho rằng kiểm toán 
xuất hiện chính thức từ những năm đầu thập kỷ 30 của thế kỷ thứ XX ở Mỹ. Tại Việt Nam, 
kiểm toán độc lập chính thức ra đời vào năm 1991, tiếp đó kiểm toán Nhà nước ra đời vào 
năm 1994, và kiểm toán nội bộ xuất hiện vào năm 1997. Sự ra đời của kiểm toán độc lập, 
được đánh dấu bằng sự thành lập của hai công ty kinh doanh trong lĩnh vực kế toán, kiểm 
toán là Công ty trách nhiệm hữu hạn Kiểm toán Việt Nam (VACO) và Công ty trách nhiệm 
hữu hạn dịch vụ kế toán và kiểm toán Việt Nam (AASC) (tháng 05/1991). Với cương vị là 
các công ty kiểm toán đầu tiên, VACO và AASC đã đóng góp nhiều công sức không chỉ trong 
phát triển công ty, mở rộng địa bàn kiểm toán mà còn cả trong việc cộng tác với các công ty 
và tổ chức nước ngoài phát triển sự nghiệp kiểm toán ở Việt Nam [7, tr.19]. Trải qua 26 năm 
tồn tại và phát triển, kiểm toán độc lập Việt Nam đã được mở rộng với gần 160 công ty kiểm 
toán, (trong đó có 30 công ty kiểm toán được chấp thuận kiểm toán đơn vị có lợi ích công 
chúng năm 2017), với 1805 kiểm toán viên được cấp giấy chứng nhận đăng ký hành nghề 
kiểm toán năm 2017 (theo số liệu của BTC đến ngày 28/02/2017). Điều đó thể hiện sự phát 
triển tương đối mạnh mẽ của một loại hình doanh nghiệp đặc thù và không thể thiếu trong nền 
kinh tế thị trường hiện nay. Kiểm toán ra đời, tồn tại và phát triển đã góp phần tạo niềm tin 
cho những người quan tâm đối với thực trạng hoạt động tài chính của doanh nghiệp, giúp 
hướng dẫn nghiệp vụ, củng cố nề nếp, công tác tài chính kế toán cho doanh nghiệp, cùng với 
đó là góp phần nâng cao hiệu quả trong hoạt động và hiệu năng trong quản lý. 
Tuy nhiên, trong những năm gần đây, xuất hiện những câu hỏi được đặt ra: liệu vai trò, ý 
nghĩa của kiểm toán có còn được duy trì để thỏa mãn sự kỳ vọng của đông đảo công chúng 
hay không? Khi mà thực tế liên tiếp xuất hiện những vụ bê bối về chất lượng kiểm toán của 
các công ty kiểm toán độc lập. 
Trên thế giới, điển hình là sự sụp đổ của hãng kiểm toán hàng đầu thế giới Arthur 
Andersen năm 2002, đã làm tăng lên sự lo ngại về chất lượng kiểm toán. Tiếp sau sự sụp đổ 
của Arthur Andersen là hàng loạt các bê bối khác về chất lượng kiểm toán của các công ty 
kiểm toán độc lập được phanh phui liên quan đến việc đưa ra ý kiến không xác đáng về báo 
cáo tài chính (BCTC), như trường hợp phá sản của tập đoàn Viễn thông Worldcom, hay tập 
đoàn bán lẻ lớn thứ hai của Mỹ Kmart (do PwC kiểm toán), 
Tại Việt Nam, tình trạng biến báo các số liệu kế toán, sự phù phép các thông tin tài 
chính diễn ra khá phổ biến trong các doanh nghiệp, trên mọi lĩnh vực và thuộc nhiều thành 
phần kinh tế. Điển hình là sự kiện công ty cổ phần Bông Bạch Tuyết (mã chứng khoán BBT) 
 ii 
năm 2008 đã trở thành tâm điểm chú ý của dư luận gây nhiều tranh cãi, mà trách nhiệm phần 
nhiều thuộc về các kiểm toán viên (KTV) trong việc đảm bảo độ tin cậy về tính trung thực – 
hợp lý của các thông tin trên BCTC của công ty khách hàng. Hay gần đây là liên quan đến 
công ty gỗ Trường Thành năm 2016; Và câu chuyện ngân hàng Eximbank bị lỗ lũy kế và cổ 
phiếu rơi vào diện cảnh báo vẫn còn rất nóng trên thị trường. Lý do bị rơi vào diện cảnh báo 
là do lợi nhuận của Ngân hàng Eximbank năm 2015 từ lãi hơn 114 tỷ bị điều chỉnh hồi tố 
thành lỗ hơn 817 tỷ đồng. Điểm nổi bật đáng tranh luận trong lần này là câu chuyện đơn vị 
kiểm toán 2015 của Eximbank là công ty kiểm toán KPMG đã nhấn mạnh đến những sai 
phạm trong hạch toán của Eximbank và việc chấp nhận của công ty kiểm toán khác. Và đơn 
vị kiểm toán khác chính là E&Y – đơn vị kiểm toán của Eximbank trong suốt thời gian 2010- 
2014. Người ta nghi ngờ về một đơn vị kiểm toán được mệnh danh là Big4 trong lĩnh vực 
kiểm toán như E&Y. Liệu có thật sự chỉ là thiếu sót do nghề nghiệp không hay có những điều 
tiêu cực trong đạo đức nghề nghiệp của kiểm toán viên?  Nghiêm trọng hơn là việc 
UBCKNN ra quyết định xử phạt các công ty kiểm toán và các KTV có sai phạm trọng yếu 
trong quá trình kiểm toán BCTC, mà gần đây nhất là UBCKNN đã đình chỉ tư cách kiểm toán 
viên được chấp thuận kiểm toán cho đơn vị có lợi ích công chúng thuộc lĩnh vực chứng khoán 
kể từ ngày 7/11/2017 đến hết ngày 31/12/2017 đối với 4 kiểm toán viên thuộc công TNHH 
kiểm toán và kế toán Hà Nội (CPA Hà Nội),  Tất cả những điều này càng làm cho các cơ 
quan hữu quan, các nhà đầu tư, quan ngại nhiều hơn về chất lượng cũng như việc kiểm soát 
chất lượng trong kiểm toán BCTC của các công ty kiểm toán. 
Các vụ việc xảy ra liên tiếp như vậy đã khiến niềm tin của các nhà đầu tư vào chất 
lượng dịch vụ kiểm toán ngày càng giảm dần. Nhiều khía cạnh được đặt ra như vấn đề kiểm 
soát chất lượng trong kiểm toán BCTC có được các công ty kiểm toán độc lập thực hiện hay 
không? Và nếu có thì được thực hiện như thế nào? 
Hiểu được những vấn đề trên, các công ty kiểm toán đã và đang không ngừng nỗ lực 
hoàn thiện các dịch vụ mà mình cung cấp. Trong đó, chất lượng của dịch vụ kiểm toán là mối 
quan tâm của các đối tượng sử dụng thông tin trên báo cáo tài chính. Muốn nâng cao chất 
lượng, cần tiến hành kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán. 
Nhận thức được tầm quan trọng của việc kiểm soát chất lượng kiểm toán từ năm 1998, 
Bộ Tài chính đã tổ chức các cuộc kiểm tra đối với công ty kiểm toán. Ngày 14/3/2003 Bộ Tài 
chính đã ban hành chuẩn mực số 220 về kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán. Đến ngày 
23/10/2014 Bộ tài chính đã ban hành thông tư số: 157/2014/TT-BTC quy định về kiểm soát 
chất lượng dịch vụ kiểm toán. 
 iii 
Về phía các công ty do nhận thức được chất lượng dịch vụ cung cấp là nhân tố quan 
trọng để khẳng định uy tín, vị thế của mình trên thị trường nên việc nâng cao chất lượng kiểm 
toán là một trong những yêu cầu cấp thiết có tính sống còn để tồn tại và phát triển. 
Trong bối cảnh đó, việc nghiên cứu của tác giả với đề tài: “Kiểm soát chất lượng trong kiểm 
toán báo cáo tài chính tại Công ty trách nhiệm hữu hạn kiểm toán ASC” là hết sức cần 
thiết, góp phần làm sáng tỏ các vấn đề đang được quan tâm, đồng thời làm cơ sở cho việc đề 
xuất các giải pháp cần tập trung để hoàn thiện kiểm soát chất lượng trong kiểm toán BCTC 
giúp công ty ngày càng phát triển và tăng cường được tính cạnh tranh trên thị trường. 
2. Tổng quan về đề tài nghiên cứu 
Cho đến nay có rất nhiều công trình nghiên cứu về kiểm soát chất lượng trong kiểm 
toán BCTC trên thế giới và tại Việt Nam, cụ thể: 
Trên thế giới: theo quan điểm của DeAglelo (1981), chất lượng kiểm toán được hiểu là 
khả năng KTV phát hiện và báo cáo các sai phạm trọng yếu trong việc trình bày và khai báo 
các thông tin trên BCTC của công ty khách hàng được kiểm toán. [1, tr. 113-127]. Theo đó 
khi đánh giá về khả năng phát hiện các sai phạm trọng yếu thì cần kiểm soát tốt chất lượng 
nguồn nhân lực (trình độ chuyên môn, nghiệp vụ của các KTV); Còn khả năng báo cáo sai 
phạm phụ thuộc vào tính độc lập của KTV. 
Với quan điểm quy mô công ty kiểm toán quyết định chất lượng kiểm toán, theo đó 
với công ty kiểm toán lớn thường cung cấp dịch vụ kiểm toán có chất lượng hơn các công ty 
nhỏ [2, tr.779-805]. Theo đó, các công ty kiểm toán danh tiếng hơn sẽ cung cấp chất lượng 
kiểm toán tốt hơn và chất lượng kiểm toán được cho là đồng đều như nhau giữa các công ty 
kiểm toán lớn. 
Tuy nhiên, sau sự sụp đổ của tập đoàn kiểm toán hàng đầu thế giới Authur Andersen 
(2002), một số nghiên cứu gần đây đã chỉ ra rằng, chất lượng kiểm toán là không đồng nhất 
giữa các công ty kiểm toán có quy mô lớn (Libby và cộng sự, 2006; Carlin, 2008;) 
Tại Việt Nam, các nghiên cứu có liên quan đến chất lượng kiểm toán, điển hình có 
Luận án tiến sĩ của tác giả Nguyễn Thị Mỹ (2013), “Hoàn thiện kiểm toán báo cáo tài chính 
của các công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam”; và đề tài cấp ngành của TS. 
Hà Thị Ngọc Hà cùng nhóm nghiên cứu năm 2011, “Các giải pháp hoàn thiện, tăng cường 
kiểm soát chất lượng công tác kiểm toán BCTC các đơn vị có lợi ích công chúng”; hay gần 
đây là Luận án tiến sĩ của tác giả Bùi Thị Thủy (2014), “Nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng 
tới chất lượng kiểm toán BCTC các doanh nghiệp niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt 
Nam”;  Trong các nghiên cứu trong nước kể trên các tác giả đã chỉ ra, phân tích, bàn luận 
và có những đánh giá rất sâu sắc trên các khía cạnh khác nhau, gắn với nội dung nghiên cứu 
của các tác giả. 
 iv 
Ngoài ra còn một số đề tài luận văn thạc sĩ nghiên cứu về kiểm soát chất lượng kiểm 
toán BCTC, giới hạn phạm vi nghiên cứu trong một công ty kiểm toán cụ thể, như (Hoàng Thị 
Thu Hiền, 2011, “Hoàn thiện kiểm soát chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty 
trách nhiệm hữu hạn Tư vấn Tài chính - kế toán và Kiểm toán - AASC”); (Hoàng Phương 
Thảo, 2012, “Hoàn thiện kiểm soát chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty trách 
nhiệm hữu hạn kiểm toán – PKF Việt Nam”);  theo nghiên cứu của tác giả thì các luận văn 
trên về mặt lý luận cơ bản các công trình này đã bám sát các nguyên lý hiện đại trên thế giới 
và được đúc kết trong các giáo trình kiểm toán của một số học viện, trường đại học lớn như